Поступление материалов в организацию нужно обязательно оформлять первичными документами. Принимаются материалы к бухгалтерскому учету только по фактической себестоимости (п.5 ПБУ 5/01). Фактическая себестоимость — это сумма фактических затрат на приобретение материалов. Она зависит от способа поступления материалов:
- приобретение за деньги,
- изготовление своими силами;
- получение безвозмездно;
- внесение в качестве вклада в уставный капитал;
- получение по договорам мены (бартер);
- при ликвидации основных средств;
- при выявлении излишков при инвентаризации.
Как отразить поступление материалов
Материалы, приобретенные за деньги
Фактическая себестоимость материалов, поступивших за плату, включает в себя:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением материалов;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов (например, НДС, если организация не является плательщиком налога);
- транспортно-заготовительные расходы;
- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.
Способы отражения в учете
Существует два варианта учета поступления материала:
- по фактической себестоимости;
- по учетным ценам (с использованием дополнительных счетов 15 и 16).
Выбранный вариант нужно отразить в учетной политике.
По фактической себестоимости
При использовании данного способа, все затраты, связанные с приобретением материалов, учитываются на счете 10 «Материалы». В зависимости от вида материалов, подбирается субсчет:
- 10-1 «Сырье и материалы»;
- 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
- 10-3 «Топливо»;
- 10-4 «Тара и тарные материалы»;
- 10-5 «Запасные части»;
- 10-6 «Прочие материалы»;
- 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
- 10-8 «Строительные материалы»;
- 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
- 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
- 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
При оприходовании материалов делаются проводки:
Дебет 10 Кредит 60 — отражена стоимость приобретенных материалов
Дебет 10 Кредит 76 — отражены транспортно-заготовительные расходы и другие, связанные с приобретением материалов.
Дебет 19 Кредит 60,76 — учтен НДС по оприходованным материалам.
Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету на основании счетов-фактур.
Дебет 60,76 Кредит 51 — оплачены расходы, связанные с приобретением материалов.
По учетным ценам
Некоторые организации используют учетные цены при отражении поступления материалов, с последующей корректировкой отклонений между учетными ценами и фактической себестоимостью (экономия, перерасход).
Для чего же использовать учетные цены? Они позволяют упростить учет на крупных организациях с большой номенклатурой материалов и большим количеством поставок.
Представьте себе, что какие-либо посреднические услуги, связанные с приобретением материалов оказаны, но документы еще не поступили. Материалы оприходованы и уже списаны в производство и тут поступают документы от контрагента. Бухгалтеру придется менять фактическую себестоимость материалов (она увеличилась) и соответственно, корректировать операцию списания материалов. Если документы, связанные с приобретением материалов часто приходят с опозданием, то организации целесообразно использовать учетные цены.
Учетными ценами могут быть:
- цена поставщика;
- фиксированная цена, утвержденная на определенный период времени;
- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца.
В учетной политике нужно закрепить порядок определения учетных цен.
Счета 15 и 16
Для учета по учетным ценам используют счета 15 и 16.
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По дебету — фактические затраты на приобретение материальных ценностей, по кредиту — учетная стоимость поступивших в организацию материалов.
Дебет 10 Кредит 15 — оприходованы поступившие материалы на склад по учетным ценам.
Теперь все поступившие документы по материалам будут фиксироваться по дебету 15 счета и формировать фактическую себестоимость.
Дебет 15 Кредит 60 — отражена покупная стоимость материалов.
Дебет 15 Кредит 76 — отражены транспортные расходы по поступившим материалам.
Дебет 15 Кредит 76 — отражены услуги, связанные с приобретением материалов.
Дебет 19 Кредит 60 (76) — отражен НДС по оприходованным материалам.
Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету на основании счетов-фактур.
На конец месяца сверяется учетная цена материалов с фактической, если расхождений нет, то больше ничего делать не надо. Если же фактическая цена оказалась ниже учетных (экономия) или наоборот, выше (перерасход), то нужно будет скорректировать в учете полученные отклонения. Для этого используется счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
На 16 счете учитывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью материалов.
Дебет 15 Кредит 16 — списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью.
Дебет 16 Кредит 15 — списано превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой.